企业法律形式根据资本产权结构和企业组织的法律形式来划分,将企业划分为个人独资企业、合伙制企业和公司制企业等。作为企业重组形式的一种,企业改组仅仅是企业名称、组织形式等的简单改变。

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。

分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。法人所得税制要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税。因此,设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵,合理减轻税收负担。

对于初创阶段较长时间无盈利的企业,一般设置为分公司,这样可以利用公司扩张成本来抵冲总公司的利润,从而减轻税负。对于扭亏为盈迅速的企业,则可以转换设立为子公司,这样可以享受税法中的优惠待遇。

个人独资企业是在中国境内设立,由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资以其个人财产对企业债务承担无限责任的经济实体。个人独资企业有经营收益独享、组织结构简单、完全控制和低税收的优点。因为企业的收益纳入个人所得税核算,避免了双重征税。缺点有独资人个人承担损失,对企业债务承担无限责任,投资能力有限等。

合伙制企业是由两个以上合伙人订立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙制企业的优点有:投资能力较个人独资企业强;亏损由合伙人共同承担等。缺点有:控制权分散,合伙人对企业债务负无限责任。

公司制企业是最主要的企业组织形式,公司是独立承担民事责任的企业法人。它的主要优点有:投资只以出资额为限,承担偿债责任;融资能力强;股权容易转让;股东可以很多,有利于风险的分散。缺点有:公司的营运费用高;财务信息公开,容易外泄;所有权与经营权分离,有可能产生代理人问题;税收负担较重,存在重复征税问题。

个人独资企业与合伙制企业的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的,还要代扣其个人所得税(投资个人分回的股息、红利,税法规定适用20%的比例税率)。个人独资企业、合伙制企业和公司制企业转换的税收目的一般是基于以下原因考虑:

第一,从总体税负角度考虑,独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业,因为前者不存在重复征税问题,而后者一般涉及双重征税问题。

第二,企业所得税适用的税基、税率和税收优惠政策等多种因素,使企业需要转换组织形式。

某人自办企业,设立时为公司制企业。年应税所得额为300000元,其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者的税收负担为:

如果该企业将公司组织形式转换为个人独资企业,只需要缴纳个人所得税,依据现行税制,税收负担实际为:300000×35%-14750=90250(元)

转换组织形式后企业少缴纳所得税29750元。在进行公司组织形式的转换时,应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上,选择税负较低的组织形式。

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